当然这六个行业的研发费也是可以据实扣除的，只不过不能“加计”而已。加计扣除时按照研发活动发生费用的80％作为加计扣除基数中，所称的“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
各位小伙伴好！我是叶子与青荷，今天我们讲的知识点是：研发费用加计扣除
我们知道，我们国家近年来对科技、研发的支持的力度是越来越大了，甚至为了能让企业在研发上多投入，在加计扣除的比例上还不断上调。也就是我们所说的“加计”。研发费用扣除怎么计算？哪些企业可以享受更高的比例计算？今天我们就聊一聊这些话题。
1. 问题一：研发费用扣除是怎么算的？
第一点：据实扣除
一家企业的研发费用，属于企业的成本费用，本身就能够据实全额税前扣除的。也就是说你在研发上投入了100万研发费用，这100万本来就是可以扣除的。
第二点：一般的加计扣除
（1）未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；
（2）形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。摊销年限不低于10年。
什么叫未形成无形资产？什么叫形成无形资产？什么叫摊销？迷惑完，我们来翻译翻译。
未形成无形资产：通俗的讲就是，还在研发阶段，还没形成产品、软件、技术、专利权、非专利权等这些东东。
形成无形资产：那就是形成产品、软件、技术、专利权、非专利权等这些东东。
摊销：意思就不能一次给你扣完，要分好多年来扣。形成无形资产最快也要分10年才给你扣完。
我们举个栗子：
某企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的费用为100万元；形成无形资产的研究开发费用为1000万元，假设无形资产按10年进行摊销。该企业当年开展此研究开发项目可以进行税前扣除多少万元？
（1）未形成无形资产的部分研发费可以在当年一次性扣除额
100×(1 75%)=175万
（2）形成无形资产的部分研发费要分十年来扣除，每年扣除十分之一
1000×175%÷10=175万元
（3）合计：350万
而且从分成“未形成无形资产”和“未形成无形资产”两种算法，可以看出我们国家从一开始研发就开始支持你了。
因为很多研发项目一研发就是好几年，在研发项目执行的当年，发生的研发费用就可以享受加计扣除了（按未形成无形资产算），不是说在项目执行完成并取得最终结果以后才申请加计扣除。
第三点：更高比例的加计扣除
制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
2.问题二：什么企业不享受加计扣除呢？
烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。这六个行业不享受加计扣除的优惠政策。其他都可以。
当然这六个行业的研发费也是可以据实扣除的，只不过不能“加计”而已。
那总结来就是：
（1）烟草等六大行业企业按100%扣除
（2）除了烟草等六大行业外的一般企业按175%扣除
（3）除了烟草外的制造业企业按200%扣除
但还有一点需要注意的就是“兼营”的企业
比如：我的部分业务是烟草等六大行业，但我的主营业务不是他能享受加计扣除呢？可以的。
怎么判断你的主营业务是不是六大行业？这种一般都是房地产企业得多。我们就举一个房地产企业的栗子。
判断你的主营业务是不是房地产，主要看你的房地产业务营收（收入总额-不征税收入-投资收益）有没有超过总营收的50%（含）。
比如：某房地产集团企业当年有研发费用，当年他的业务又特别杂，房地产业务营收只占总营收的40%，那他就不能交房地产业企业了，那它的研发费用是可以享受加计扣除的。
至于判定你是不是制造业，能不能享受100%加计扣除也是一样的。
有些制造业企业还有其他业务的，只要看你的制造业务营收是不是占总营收的50%以上。
3.问题三：研发失败了能不能享受扣除？
失败的研发活动所发生的研发费用也可享受加计扣除。
失败是成功之母嘛，可见我们国家鼓励的是研发活动，失败了国家也会为你“点赞”“埋单”。
4. 问题四：委托他人研发能不能加计扣除？
可以的，但按八成算。
企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除。
加计扣除时按照研发活动发生费用的80％作为加计扣除基数中，所称的“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。
无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。肯定的嘛，只能一口扣除。
还有一个委托境外机构研发的注意点。
委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。
委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
80%？三分之二？怎么理解？
我们举个栗子：
假设A企业支付B企业委托研发费用100万元。A企业境内符合条件的研发费用共为180万元。
第一步：要按80%算
委托境外研发费用则为80万元（100 × 80%＝80万元）
第二步：不能超过180万元的三分之二
180万元的三分之二=120万元
所以A企业委托境外研发费用在按规定据实扣除的基础上，还可以获得加计扣除的金额为80×75%＝60万元。
如果超过呢？最高只能按三分之二给你扣了。
假设A企业2018年境内符合条件的研发费用为90万元，则委托境外研发费用80万元（100 × 80%＝80万元）超过90万元的三分之二（60万元），所以A企业委托境外研发费用在按规定据实扣除的基础上，还可以获得加计扣除的金额为60×75%＝45万元。
每天学习一点点，每天进步一点点。今天的讲课就讲到这里。
